Garantismo tributário

Abstract

We start from values that animate our entire constitutional system and permeate the infra constitutional order. Fraternity and justice are the foundations of constitutionalism in our time, in which the fundamental rights to a dignified life, equality, freedom, property, and security are imbued with countless specific figures that specialize in other fundamental rights. We defend the idea that these constitutional rights must be guaranteed in order to be effective, and even to exist, because without guarantees they would be nothing more than words embellishing the normative text. If the legal-constitutional system needs to be stable, permanent, and immune to distortion, it needs guarantees. Hence, especially in tax matters, those fundamental rights find guarantees that stem from the very structure of Tax Law, which serves to guarantee the funding of goods that are indispensable to the free, just, fraternal, and supportive society that the Constitution idealizes. This Tax Law ceases to be a simple collection tool and becomes a mechanism for achieving solidarity, in which everyone is treated equally, there is mutual aid, and the common good prevails over selfishness. This Tax Law—a Guarantee-Based Tax Law— also respects the fundamental rights of taxpayers, in addition to reflecting mechanisms of social solidarity. Within it, there are other guarantees for taxpayers. In particular, the guarantee that taxpayers will not be arbitrarily taxed, but only through strict legality. The guarantee that the minimum necessary for a dignified life will not be subject to taxation. The guarantee that society will not pour resources into the State beyond what it – society – depends on in terms of services instrumental to the realization of the fundamental individual and collective rights contained in the Rule of Law. Guarantee that taxation will respect the ability to pay, but will not go so far as to become confiscatory. Guarantee that tax law does not cause unfair damage to taxpayers; taxation follows legal and instrumental parameters that are not used to inflict harm or damage beyond the transfer to the tax authorities of legally established and collected taxes. Instrumental guarantees that condition the validity of tax collection, since taxpayers, within a state governed by law, are not subject to the discretion of political power. Guarantee that society itself, through the rule of law, will have access to these resources, which are already truly public, even if not paid to the tax authorities. Guarantee that the State will have instruments for the collection of these resources. Guarantee that the collection of defaults will be effective, under penalty of ultimately undermining the ideals of justice and fraternity. Hence, this investigation recovers the origins and foundations of Tax Law to analyze them from the perspective of the theory of legal guarantees, proposing, at this intersection, the construction of ten tax guarantee theses, which support both the legitimate expectations of taxpayers and the community in the realization of fundamental rights and the construction of a freer, fairer, and more supportive society.

Partimos de valores que animan todo nuestro sistema constitucional y permean el ordenamiento infraconstitucional. La fraternidad y la justicia fundamentan el constitucionalismo de nuestro tiempo, en el que los derechos fundamentales a una vida digna, a la igualdad, a la libertad, a la propiedad y a la seguridad están impregnados de innumerables figuras parciales que se especializan en otros derechos fundamentales. Defendemos la idea de que estos derechos constitucionales deben garantizarse para que puedan ser efectivos e incluso para que puedan existir, ya que sin garantías no serían más que palabras adornando el texto normativo. Si el sistema jurídico-constitucional debe ser estable, permanente e insensible a las deformaciones, necesita garantías. De ahí que, especialmente en materia tributaria, esos derechos fundamentales encuentren garantías que parten de la propia estructura del Derecho Tributario, que sirve para garantizar la financiación de los bienes indispensables para la sociedad libre, justa, fraterna y solidaria que idealiza la Constitución. Este Derecho Tributario deja de ser una simple herramienta de recaudación para convertirse en un mecanismo de efectivización de la solidaridad, en el que todos tienen la misma consideración, en el que hay ayuda mutua, en el que el bien común prevalece sobre el egoísmo. Este Derecho Tributario —un Derecho Tributario Garantista— respeta también los derechos fundamentales del contribuyente, además de reflejar mecanismos de solidaridad social. Dentro de él hay otras garantías para el contribuyente. En particular, la garantía de que el contribuyente no será gravado arbitrariamente, sino solo mediante la estricta legalidad. La garantía de que el mínimo vital o esencial para una vida digna no será objeto de tributación. La garantía de que la sociedad no aportará recursos al Estado más allá de lo que ella —la sociedad— depende en términos de servicios instrumentales para la realización de los derechos fundamentales individuales y colectivos contenidos en el Estado de Derecho. Garantía de que la tributación respetará la capacidad contributiva, pero que no llegará al extremo de convertirse en confiscación. Garantía de que el Derecho Tributario no cause daños injustos al contribuyente; que la tributación siga parámetros legales e instrumentales que no se utilicen para infligir perjuicios o daños más allá de la transferencia al Fisco de los impuestos legalmente establecidos y recaudados. Garantías instrumentales que condicionan la validez de la recaudación, ya que el contribuyente, dentro de un Estado regido por el Derecho, no se subordina a la arbitrariedad del poder político. Garantía de que la propia sociedad, a través del Estado de Derecho, tendrá acceso a estos recursos, que ya son verdaderamente públicos, aunque no se hayan transferido al fisco. Garantía de que el Estado dispondrá de instrumentos para recaudar esos recursos. Garantía de que el cobro a los morosos será efectivo, so pena de perjudicar, en última instancia, los ideales de justicia y fraternidad. De ahí que esta investigación recupere los orígenes y los fundamentos del Derecho Tributario para analizarlos desde la perspectiva de la teoría del garantismo jurídico, proponiendo, en esta intersección, la construcción de diez tesis garantistas-tributarias, que respaldan tanto las expectativas legítimas del contribuyente como las de la colectividad en la realización de los derechos fundamentales y la construcción de una sociedad más libre, justa y solidaria.